高新企业研发项目收入与成本处理

近日，笔者接到某公司财务人员咨询。该公司为高新技术企业，在研发过程中相关的支出作为研发费用处理。后来该公司将研发的样品进行销售，与之对应的收入和成本该如何处理？ 

    财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）

第一条规定，企业研发费用（即原“技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括： 

    （一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 
    （二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 

    （三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。 

    （四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 
    （五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。 

    （六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。 

    （七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。 

    （八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 

    根据上述规定，企业研究过程中发生的研究开发费用，不需扣除研发过程中销售研发样品形成的收入。该样品对应的成本，属于上述规定范围的，可直接作为研发支出。 

    《企业会计第6号——无形资产》（2006）规定，企业的研发支出应区分为研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出直接计入当期损益；开发阶段支出满足条件的应资本化，否则费用化处理。 

    企业销售样品的收入，属于销售商品取得的收入。账务处理如下： 
    （1）领用材料等 
    借：研发支出 
    贷：原材料等。 
    （2）销售研发样品 
    借：银行存款/应收账款等 
    贷：主营业务收入 
    应交税费——应交增值税（销项税额）。 
    需要注意的是，企业销售的样品，无需结转成本。 
    （3）按具体情况，将研发支出资本化或费用化 
    借：无形资产（管理费用） 
    贷：研发支出。